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異地設立倉庫的稅務處理

文章來源:admin 更新時間:2018-11-13瀏覽次數:

一、異地倉庫存儲銷售方式 
異地倉庫,通常是銷貨單位為滿足客戶的需求,在客戶所在地租用第三方的倉庫,用以存儲銷貨方的商品,保證隨時滿足客戶購貨的需要,為客戶開通便利直接的銷售渠道。異地倉庫的實質是貨物存放地,企業一般只有場地租賃協議和租金支出。異地倉庫在當地一般不辦理營業執照,倉庫管理人員只負責貨物的收發,不直接收取貨款或開具發票。當前,不少企業管理軟件設置了遠程異地倉庫管理系統功能,可以實現對不同地點的倉庫統一管理。 
納稅人采取異地倉庫存儲銷售時,貨物移送到異地倉庫時,一般不作銷售處理。常見處理方法有: 
一是貨物發到異地倉庫時,企業“庫存商品”賬面不作減少處理,只在倉庫明細賬(或倉庫臺賬)體現為異地倉庫的庫存數量增加,本地倉庫庫存數量減少。 
二是貨物發往異地倉庫時,企業在“庫存商品”下按倉庫所處的地名設置明細科目。如,玉溪市某鋼鐵企業,在成都設有異地倉庫,產品發往成都庫時,賬務處理為:借記“庫存商品—成都庫”,貸記“庫存商品—玉溪庫”;實際銷售時,借記“銀行存款”,貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”;結轉成本借記“主營業務成本”,貸記“庫存商品—成都庫”。 
二、異地庫存的稅收適用政策 
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(一)現行政策對異地銷售行為有明確的規定 
增值稅暫行條例實施細則第四條規定,設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構(相關機構設在同一縣(市)的除外)用于銷售的行為,應當視同銷售。這種視同銷售行為一般稱作異地銷售行為。細則第三十八條規定,異地銷售行為的納稅義務發生時間為貨物移送的當天。 
異地銷售行為的確認關鍵在如何界定跨縣(市)移送貨物“用于銷售”。對這一問題,國家稅務總局《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發[1998]137號)規定:“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為:一、向購貨方開具發票;二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發生上述兩項情形的,則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款,則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款?!?nbsp;
同時,國稅函[2002]802號文件作了補充規定,納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶,通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款,由總機構直接向購貨方開具發票的行為,不具備國稅發[1998]137號文件規定的受貨機構向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。 
根據上述各項政策規定,異地銷售方式下,總分支機構跨縣(市)移送貨物,是否應當視同銷售處理,具體要分以下幾種情形: 
一是非獨立核算的分支機構接受總機構移送的貨物,分支機構未向購貨方開具發票或收取貨款,應由總機構統一繳納增值稅?;蹺鏌撲突方誆恍枳魘油鄞?。 
二是分支機構向購貨方開具發票或收取貨款,總機構在移送貨物環節應作視同銷售處理,分支機構應當向所在地稅務機關繳納增值稅。云南省內實行“預征—結算”征收管理辦法的總分支機構除外。 
三是在外地設立的銷售公司屬于獨立核算的分公司,貨物移送環節應按正常銷售確認收入并計提銷項稅額。 
四是在外地設立的銷售公司屬于子公司,則總公司與子公司之間,屬于正常銷售行為,二者要單獨結算價款。子公司對外銷售時,再按正常銷售處理。同時,按照《稅收征管法》第三十六條的規定,關聯企業之間發生的往來,必須按照獨立企業之間正常的業務往來,收取或者支付價款費用。 
(二)現行政策對異地倉庫存儲銷售方式尚無明確的規定 
結合企業異地庫存銷售的設立方式,對總機構跨縣市向分支機構移送貨物用于銷售的異地銷售行為,增值稅暫行條例及實施細則、規范性文件都作了明確的規定。然而,對銷貨企業設立異地倉庫存儲銷售方式,卻找不到明確的政策規定。通過查閱相關資料、案例以及各地的一些做法,對異地倉庫存儲銷售方式的涉稅處理主要有: 
一是由于異地倉儲中間環節不加價,沒有增值額,按照增值稅計算原理,一般不會形成應納稅額。因此,一般認為采取異地倉庫存儲銷售方式,貨物由企業的本地庫移送到異地庫時,不應確認增值稅納稅義務發生。 
二是企業將貨物移送到異地倉庫的行為,如果倉庫管理人員有收取貨款的行為,有的地方將其視同為總機構向跨縣(市)的非獨立核算分支機構移送貨物,要求作銷售處理計提銷項稅額。 
三是企業將貨物移送到異地倉庫的行為,有的地方將其視同為外出經營活動,要求開具《外出經營活動稅收管理證明》并作報驗登記?!端拔竦羌槍芾戇旆ā飯娑?,納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的,應當在外出生產經營以前,持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外管證》,并向經營地稅務機關進行報驗登記;《外管證》有效期屆滿后10日內主管稅務機關辦理繳銷手續。外出經營報驗登記制度有利于對臨時到外地從事經營活動納稅人的銷售情況進行有效的跟蹤監控,可以有效地防范納稅人在異地銷售貨物逃避納稅的行為。然而,該管理制度的適用對象是到外縣(市)臨時從事經營活動的納稅人。異地倉庫的設立,一般是以租賃協議和租金支付的方式長期的、持續的存在,而不是臨時的。


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