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撫順驗資審計公司給您介紹三大費用核算的節稅技巧

文章來源:admin 更新時間:2016-06-17瀏覽次數:

一、稅前扣除體現了稅制改革策略
簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。
二、稅前扣除的基本要求:
真實、合法; 與取得收入無關的支出不得扣除。
三、稅前扣除的原則
權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。
※期間費用按稅法歸類
一、稅法有扣除標準的費用項目
包括職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。
(一)原則上遵照稅法規定的扣除范圍和標準進行抵扣,避免進行納稅調整,增加企業稅負。
(二)區分不同費用項目的核算范圍,使稅法允許扣除的費用標準得以充分抵扣,并用好、用足、用活。
(三)搞好費用的合理轉化,將有扣除標準的費用通過納稅籌劃,轉化為沒有扣除標準的費用,加大扣除項目金額,降低應納稅所得額 。
二、稅法沒有扣除標準的費用項目:包括工資薪金、勞動?;し?、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、會員費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
(一)正確設置費用項目,增強會計資料的可比性。
(二)規范費用開支,發揮費用對應納稅所得額的抵扣效應。
(三)選擇合理的費用分攤方法,發揮費用對應納稅所得額的抵扣效應。
三、稅法給予優惠的費用項目
研究開發費用:是指企業在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各種費用。
《企業所得稅法》:企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
 
※管理費用核算的節稅技巧
一、稅法沒有扣除標準的費用項目
(一)工資薪金支出:稅法規定,企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
1、工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
 2、“合理工資薪金”,是指企業按照工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:
(1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
(2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;
(3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;
(4)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
(5)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的.
(財企[2009]242號):企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經實行貨幣化改革的,按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼(或者車改補貼)、通訊補貼,應當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業發生的相關支出作為職工福利費管理,但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定,不得再為職工購建住房。
企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼,應當納入工資總額管理。
企便函[2009]33號規定,企業向職工發放的通訊補貼,扣除一定標準的公務費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準按照當地政府規定執行,如當地政府未制定公務費用扣除標準的,企業按月支付給職工的交通補貼(或者車改補貼)按交通補貼全額的30%作為個人收入,企業按月支付給職工的通訊補貼按通訊補貼全額的20%作為個人收入(工資薪金所得),計算扣繳個人所得稅。
財企[2009]242號文明確:自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出可以在職工福利費列支,因為不屬于“從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助”(國稅發[1998]155號),不征收個人所得稅。未統一供餐而按月發放的午餐費補貼應當納入工資總額管理。
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。在中國境內工作的職工的境外社會保險費不得扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。對企業為員工支付各項免稅之外的保險金,應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,稅款由企業負責代扣代繳。
差旅費:企業發生的與取得收入有關的合理的差旅費,能夠提供證明其真實性的合法憑證的,允許扣除,包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等(財行[2006]313號)
會議費:納稅人發生的與其經營活動有關的會議費,能夠提供會議費有關證明的,可以稅前扣除?;嵋櫸訓鬧っ韃牧習ǎ夯嵋槭奔?、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。
母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用,應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格,作為企業正常的勞務費收入進行稅務處理,子公司作為成本費用在稅前扣除 。否則,稅務機關有權予以調整。企業(獨立法人)之間直接支付的管理費不得扣除。如果能夠證明提供了真實管理勞務,購、銷雙方均應按獨立交易原則確認管理勞務的購銷,分別確定勞務收入和成本。企業內部機構之間支付的費用:企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。
二、稅法有扣除標準的費用項目
(一)職工福利費:企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。
(二)工會經費:企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。
(三)職工教育經費:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
(四)業務招待費:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。業務招待費是指企業在生產經營活動中發生的與交際應酬有關的費用和對外饋贈的禮品等交際應酬費用,如餐飲、娛樂、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于對外贈送的帶有本單位標志的自產產品或專門訂做的禮品,應作為業務宣傳費用。若無任何標志的贈送禮品,屬于捐贈支出。銷售(營業)收入是指銷售或營業收入凈額,一般包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入,不含營業外收入、投資收益。企業在籌建期間發生的業務招待費,屬于開辦費的一部分,無比例限制,按照企業開辦費的扣除辦法扣除。企業在清算期間發生的業務招待費,不受比例限制,在計算清算所得時全額扣除。
(五)捐贈支出: 企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
三、稅法給予優惠的費用項目——研究開發費
《實施條例》,研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
 
※銷售費用核算的節稅技巧
一、銷售費用的費用項目設置
如果企業營銷部門單獨核算,應設置下列費用項目:工資薪金、職工福利費、運雜費、差旅費、展覽費、廣告費和業務宣傳費、保險費、業務費、代銷手續費、傭金、其他。
二、廣告費和業務宣傳費:
企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;化妝品制造、醫藥制造和飲料制造按30%準予扣除(財稅[2009]72號);超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的各種廣告性質的贊助支出是可以作為“廣告費和業務宣傳費”稅前扣除的。
三、與生產經營有關的手續費及傭金支出的扣除
其他企業扣除限額:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發生當期直接扣除。企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同(收入)金額,并如實入賬。
 
※財務費用核算的節稅技巧
借款費用的稅前扣除的規定:企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。非金融企業向金融企業借款,包括向農村信用社和農村商業銀行的借款,利息支出準予全額扣除。非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可以扣除。這里講的“金融企業同期同類貸款利率”包括浮動利率部分,也可以扣除。
資本弱化:是指關聯公司為了達到少納稅或者不納稅的目的,采用貸款方式替代募股方式進行的投資或者融資。主要結果是增加利息的所得稅前扣除,同時減少股息的所得稅,從而取得稅收上的好處。(財稅[2008]121號): 在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業,為5:1;其他企業,為2:1。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。(國稅函[2009]312號):凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
《企業所得稅法》第十四條規定:企業對外投資期間,投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
國債利息收入為免稅收入,不征收企業所得稅。金融企業存款利息收入,不交營業稅,計入收入總額,交納所得稅;納稅人購買除國庫券以外的各種債券等有價證券的利息,不交營業稅,計入收入總額,交納所得稅;企業之間資金借貸的利息收入,貸款人應給借款人開具利息收入發票,按金融企業適用稅率交納營業稅,并計入收入總額交納所得稅。
財稅[2008]1號:對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業所得稅;對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業所得稅。 
關于新股申購資金凍結利息:股份公司取得的申購無效(不中簽)投資者的申購資金被凍結期間的存款利息,應并入公司的利潤總額,如數額較大,可在5年的期限內平均轉入,依法征收企業所得稅;股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結期間的存款利息,如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分,一律并入公司利潤總額,依法征收企業所得稅。

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